ارزيابي معيار محافظه كاري در گزارشگري مالي شركت هاي پذيرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران

Evaluation Criteria for Conservatism in Financial Reporting in Tehran Stock Exchange Listed Companies

كميته فني سازمان حسابرسي در مفاهيم نظري گزارشگري مالي، محافظه كاري را به عنوان يكي از مولفه هاي كيفي قابل اتكا بودن در نظر گرفته، اما واژه محافظه كاري را به كار نبرده، بلكه از واژه احتياط به جاي آن استفاده نموده است. از آنجا كه تعيين سود در حسابداري نسبتاً يك انتخاب بين تركيب به هنگام و به تاخير افتاده سودها و زيان هاي اقتصادي است، اصل محافظه كاري مشروط نيز بعنوان يك روش شناخت زيان به هنگام شناخته شده است. محافظه كاري مشروط، به مفهوم شناسايي به موقع اخبار بد نسبت به اخبار خوب در سود است. در اين تحقيق، رعايت معيار محافظه كاري مشروط در شركت هاي پذيرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران، با استفاده از اطلاعات صورت هاي مالي 80 شركت، براي دوره زماني 1388- 1381 مورد بررسي قرار گرفته است. با بهره گيري از مدل هاي بال و شيوا كومار (2005)، نشان داده مي شود كه معيار محافظه كاري مشروط توسط شركت هاي نمونه در دوره مورد بررسي، در نظر گرفته نشده است؛ به اين معني كه شركت هاي نمونه سودهاي اقتصادي را سريعاً شناسايي نموده ولي زيان هاي اقتصادي را به تاخير انداخته اند. اين موضوع مي تواند نشان دهنده استفاده از روش هاي حسابداري جسورانه در شركت هاي غيرورشكسته باشد و نشان مي دهد كه وضعيت گزارشگري شركت هاي غير ورشكسته نمونه مطلوب نمي باشد. اين شواهد دلالت بر وجود مشكل نمايندگي و عدم تقارن اطلاعات بين سهامدار و مدير، در بورس اوراق بهادار تهران دارد. نتايج اين تحقيق نشان مي دهد كه ساختار قوانين و استانداردها ضعيف است، به طوري كه اجازه دستكاري اقلام تعهدي و فعاليت هاي واقعي را فراهم مي‌آورد.

According to Technical Committee of the Audit Organization on theoretical concepts in it reporting, conservatism as a qualitative component to be considered reliable, but has not used the word conservative, but instead uses the term Caution. In this study, we investigated how much the contingent criteria for conservatism in listed companies of Tehran Stock Exchange has been met, using information from financial statements of 80 companies for the period 1381 - 1388 has been studied. Using these models, ball and Shiva Kumar (2005), it is shown in the conservative criteria provided by the companies in the sample studies, it is not intended to quickly identify the significant economic profits, but losses of companies are delayed. It can indicate the use of aggressive accounting practices in non-bankrupt companies and they were reporting that the situation is not satisfactory. This evidence suggests the existence of agency problems and information asymmetry between managers and shareholders, in Tehran Stock Exchange. The results indicate that the structure of the rules and standards is weak, so as to permit manipulation of accruals.