بررسي مفهومي لزوم تهيه صورت هاي مالي تلفيقي در بخش عمومي

A conceptual investigation on the necessity of preparing consolidated financial statements in the public sector

در طول ساليان اخير، بخش عمومي دستخوش تغييرات مختلفي شده است؛ تغييراتي كه اثرات مهمي بر پيشرفت حسابداري و نظام گزارشگري بخش عمومي داشته است. اين تحقيق نشان مي دهد كه مهم ترين نكته برآمده از بطن اين تغييرات، لزوم تهيه صورت هاي مالي تلفيقي در بخش عمومي است. صورت هاي مالي تلفيقي در بخش عمومي، جزو چالش برانگيزترين موضوعات در حوزه پژوهش هاي بين المللي قرار داشته و همواره بين نهادهاي قانون گذاري بين المللي و دولت ها مورد مناقشه بوده است. با اين همه، هدف تحقيق حاضر، بررسي لزوم تهيه صورت هاي مالي تلفيقي در بخش عمومي و سپس ايجاد زمينه مناسب براي نهادهاي قانون گذاري در مورد انتشار استانداردهاي مناسب در خصوص اين موضوع مي باشد. در نتيجه براي دستيابي به اين مهم، مطالعه حاضر به بررسي ادبيات علمي و همچنين بررسي گام هاي برداشته شده توسط نهادهاي قانون گذاري در خصوص انتشار استانداردهاي بين-المللي مرتبط با صورت هاي مالي تلفيقي پرداخته است. مطالعه حاضر بر اهميت ارايه صورت هاي مالي تلفيقي توسط بخش عمومي تاكيد داشته و به تشريح ارتباط بين صورت-هاي مالي تلفيقي تهيه شده توسط بخش عمومي و بخش خصوصي مي پردازد. نتيجه اصلي مطالعه مفهومي حاضر، آن است كه موسسات بخش عمومي بايد اقدام به تهيه صورت هاي مالي تلفيقي نموده و در اين مسير، دولت ها و نهادهاي قانون گذار، نقشي اساسي در معرفي و توسعه اين دسته از گزارش هاي مالي ايفا مي كنند.

The public sector has faced a series of reforms, which have had a great influence on the development of public accounting and reporting system. This paper shows that the most important issue that has resulted from these reforms is the preparation of consolidated financial statements in the public sector. The public sector consolidated financial statements are one of the most challenging topics of worldwide research and also, became a debated issue both for international regulatory body and for governments. However, the objective of this article is to investigate the need for consolidated financial statements in the public sector and to outline the activity of the international regulatory bodies in order to issue specific standards regarding this current topic. So as to reach this main objective of the research, this paper explores the scientific literature regarding this issue and then it followed the steps taken by regulators in the development of international standards regarding consolidated financial statements. This paper emphasizes on the importance of the introduction and presentation of consolidated financial statements by public sector entities and reveals the link between these types of reports prepared by entities from private sector and public one. The main conclusion of this conceptual paper is that public sector entities should prepare consolidated financial statements and the regulators and governments play an important role in taking and introducing these practices into the public sector.